Согласно требованиям статьи 334 Налогового кодекса Российской Федерации, плательщиками налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) являются юридические лица и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют добычу полезных ископаемых на основании лицензии или другого разрешения.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ, указанные лица обязаны встать на учёт в налоговом органе в качестве плательщика НДПИ в течение 30 календарных дней с даты государственной регистрации лицензии на пользование недрами.

Для постановки на учёт в ИФНС необходимо обратиться по адресу участка, на котором расположены ископаемые. В случае, если участок находится за пределами Российской Федерации, постановка на учёт осуществляется по месту нахождения юридического лица или месту жительства физического лица (пункт 2 статьи 335 Налогового кодекса РФ).

Для подтверждения постановки на учёт налоговые органы выдают уведомление по форме № 9-НДПИ-1 для организаций и по форме № 9-НДПИ-2 для индивидуальных предпринимателей.

Объекты налогообложения НДПИ

Полезные ископаемые, которые подлежат обложению НДПИ, перечислены в пункте 1 статьи 336 Налогового кодекса Российской Федерации. К ним относятся:

* полезные ископаемые, добытые на территории России;
* полезные ископаемые, извлечённые из отходов или потерь добывающего производства при наличии отдельной лицензии на такое извлечение;
* полезные ископаемые, добытые за пределами России.

В пункте 2 той же статьи указаны полезные ископаемые, которые не признаются объектами налогообложения НДПИ. К ним относятся:

* общераспространённые полезные ископаемые и подземные воды, если они не числятся на государственном балансе полезных ископаемых, добыты индивидуальным предпринимателем и используются им для личных целей;
* минералогические, палеонтологические и другие коллекционные материалы;
* полезные ископаемые, добытые из охраняемых геологических объектов;
* полезные ископаемые, извлечённые из собственных отвалов или отходов производства, если налог с них был уплачен при добыче в общем порядке;
* метан угольных пластов;
* дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

Как рассчитывается НДПИ

Ставки налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) определены в статье 342 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) для разных групп полезных ископаемых.

В статье 337 НК РФ приведены правила детализации полезных ископаемых. Например, гипс, щебень, природный мел, глина и другие неметаллические ископаемые, которые обычно используются в строительстве, облагаются налогом по ставке 5,5% (подпункт 4 пункта 2 статьи 342 НК РФ).

Однако при расчётах по отдельным видам недр ставку необходимо дополнительно умножить на специальный (рентный) повышающий коэффициент 3,5. Его порядок определения и применения описан в статье 342.8 НК РФ.

Налоговая база и её расчёт

При расчёте НДПИ налоговой базой является стоимость добычи полезного ископаемого за месяц. Однако для угля, газа, нефти и некоторых других видов полезных ископаемых, используемых в химической и металлургической промышленности, налоговая база определяется иначе (статья 338 НК РФ). Расчёт налоговой базы ведётся отдельно для каждого вида добытого полезного ископаемого.

Если налоговая база считается из количества, то оно может исчисляться в единицах массы или объёма. Измерение может быть прямым или косвенным.

Если налоговая база считается из стоимости, то она может определяться на основе расчётной цены сырья или реализационной цены. Важно учитывать, получает ли плательщик субсидии из бюджета. Если бюджетные субсидии привлекаются, то выручку следует определять из отпускных цен за вычетом суммы субсидий, а также акцизов, НДС и расходов на доставку полезного ископаемого покупателю (пункт 2 статьи 340 НК РФ). В случае, если субсидирование не привлекается, то при расчёте выручки не нужно учитывать акцизы, НДС и расходы на доставку (пункт 3 статьи 340 НК РФ).

Издержки на доставку

В издержки на доставку можно включить следующие основные расходы:

— оплата услуг по перевозке сырья к покупателю;
— таможенные пошлины;
— услуги экспедиторов, транспортных компаний;
— внешнеторговые перечисления;
— услуги по транспортировке сырья магистральным трубопроводом;
— оплата услуг по разгрузке-погрузке, наливу-сливу, перегрузке продукта.

Согласно статье 341 НК РФ, налоговым периодом по НДПИ является календарный месяц. Поэтому величина налога рассчитывается каждый месяц по формуле:

Сумма НДПЛ = Налоговая база х Налоговая ставка.

Есть ли льготы по НДПИ?

Налоговый кодекс не содержит прямых льгот по этому налогу. Однако можно выделить следующие особенности, которые можно рассматривать как льготы:

* исключение из налогооблагаемых объектов некоторых полезных ископаемых, подземных вод, метана угольных пластов и геологических коллекционных материалов (пункт 2 статьи 336 НК РФ);
* применение нулевой ставки по отдельным полезным ископаемым и водам, а также по нормативным потерям полезных ископаемых (пункт 1 статьи 342 НК РФ);
* налоговые вычеты (статьи 343.1-343.9 НК РФ).

Пример расчета НДПИ по стоимости

Допустим, организация занимается добычей песка для строительства, не получая субсидий от государства. За июль было добыто 60 000 тонн песка, из которых 45 000 тонн было реализовано. Цена продажи сырья составила 240 рублей за 1 тонну, включая НДС. Расходы на доставку за этот месяц составили 200 000 рублей без учёта НДС.

Расчёт НДПИ:

1. Определяем цену реализации песка без НДС: 240 руб. / 1.2 = 200 руб.
2. Рассчитываем стоимость продажи без НДС: 45 000 тонн * 200 руб. = 9 000 000 рублей.
3. Вычитаем расходы на доставку: 9 000 000 руб. — 200 000 руб. = 8 800 000 рублей — стоимость продажи без учёта расходов на доставку.
4. Определяем стоимость одной добытой тонны: 8 800 000 руб. / 45 000 тонн = 195,56 рублей.
5. Рассчитываем налоговую базу: 195,56 руб. * 60 000 тонн = 11 733 600 рублей.
6. Определяем сумму НДПИ: 11 733 600 руб. * 5,5% = 645 348 рублей.

Налоговые ставки НДПИ

Согласно нормам главы 26 Налогового кодекса Российской Федерации, ставки по налогу на добычу полезных ископаемых (НДПИ) могут быть двух видов: адвалорные (в процентах) и специфические (в рублях за тонну).

Адвалорные ставки применяются к налоговой базе, которая определяется как стоимость добытых полезных ископаемых. Специфические ставки применяются к налоговой базе, выраженной в количестве добытых полезных ископаемых.

Кроме того, существует льготная налоговая ставка по НДПИ, которая равна нулю (0 рублей). Условия применения нулевой ставки указаны в пункте 1 статьи 342 Налогового кодекса РФ.

Ставки по налогу на добычу полезных ископаемых могут иметь различные значения, поскольку они устанавливаются дифференцированно в зависимости от вида ископаемого. При расчёте налога в некоторых случаях необходимо использовать специальные дополнительные коэффициенты, предусмотренные статьями 342.1-342.12 Налогового кодекса РФ.

Декларация по НДПИ в 2024 году

Налоговую декларацию по налогу на добычу полезных ископаемых (НДПИ) необходимо предоставлять начиная с того налогового периода (месяца), в котором фактически началась добыча полезных ископаемых. Это указано в пункте 1 статьи 345 Налогового кодекса РФ.

Срок подачи декларации — до 25-го числа включительно следующего месяца. Если последний срок сдачи совпадает с выходным или праздничным днём, то форму можно предоставить в ближайший рабочий день.

Отчёт следует подавать в налоговые органы по адресу нахождения или жительства налогоплательщика.

Актуальный бланк декларации и правила её заполнения утверждены Приказом Федеральной налоговой службы от 08.12.2023 N ЕД-7-3/944@. Этот приказ вступил в силу с марта 2024 года.

Срок сдачи НДПИ в 2024 году

Отчётность за 2024 год необходимо предоставить в общеустановленные сроки. Декларации следует подавать:

— до 26 февраля 2024 года — за январь 2024;
— до 25 марта — за февраль;
— до 25 апреля — за март;
— до 27 мая — за апрель;
— до 25 июня — за май;
— до 25 июля — за июнь;
— до 26 августа — за июль;
— до 25 сентября — за август;
— до 25 октября — за сентябрь;
— до 25 ноября — за октябрь;
— до 25 декабря — за ноябрь;
— до 27 января 2025 года — за декабрь 2024.

Срок уплаты НДПИ в 2024 году

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) необходимо рассчитывать за каждый календарный месяц, а уплачивать его нужно до 28-го числа месяца, следующего за истекшим. Это указано в статье 344 Налогового кодекса РФ.

Если 28-е число выпадает на выходной или праздничный день, то срок уплаты переносится на ближайший рабочий день. Например, за июль платёж нужно совершить по 28 августа 2024 года включительно. А за август перечислить НДПИ можно до 30 сентября 2024 года, так как 28 сентября — это суббота.

В 2024 году НДПИ и другие налоги уплачиваются в составе единого налогового платежа (ЕНП). Код бюджетной классификации (КБК) для НДПИ — 18201061201010000510.