Содержание статьи:
- Кого сотрудники налогового органа вправе вызвать на допрос
- Методика осуществления вызова
- Место проведения допроса
- Особенности проведения допроса
- Важные правила
- Ответственность в случае неявки
- Где проводится налоговый допрос
- Какие расходы должны возместить свидетелю из бюджета
- Какие еще причины неявки на допрос считаются неуважительными
Даже если работодатель не хочет, чтобы вы посещали налоговую инспекцию, он обязан отпустить вас в назначенный день. Более того, он должен выплатить вам средний заработок за время вашего отсутствия на работе.
Если работодатель не выполнит это требование, ему грозит штраф от трудовой инспекции:
- для индивидуальных предпринимателей и малых предприятий — от 1000 до 5000 рублей;
- для средних и крупных компаний — от 30 000 до 50 000 рублей.
Кроме того, ИФНС может оштрафовать вас на 1000 рублей за неявку на допрос без уважительной причины. И хотя то, что работодатель не отпускает вас в налоговую инспекцию, не является уважительной причиной, суды считают именно так.
Сумма штрафа небольшая, но это не повод игнорировать повестку. Ведь налоговая инспекция может направить запрос в полицию с просьбой оказать содействие в розыске и приводе человека, который им нужен. И тогда вам всё равно придётся явиться в инспекцию, но уже под конвоем.
Кого сотрудники налогового органа вправе вызвать на допрос
В законе не перечисляются конкретные лица, которые могут быть вызваны на допрос в качестве свидетелей по налоговым вопросам. Однако налоговые органы могут пригласить любого работника проверяемого налогоплательщика, его контрагента или других лиц, которые обладают информацией о проверяемой организации.
Месторасположение также не является препятствием для вызова на допрос. Налоговые органы подходят к этому вопросу индивидуально в каждом конкретном случае.
Существуют ограничения на вызов на допрос только для лиц, которые входят в общий перечень тех, кто не может быть привлечён к допросу в качестве свидетеля (пп. 1 п. 2 ст. 90 НК РФ):
- дети до 14 лет включительно;
- лица с физическими и психическими проблемами.
Однако это ограничение не имеет большого смысла, поскольку обычно на допрос вызывают людей, которые могут обладать информацией в силу своей работы в различных компаниях. Дети и люди с психическими нарушениями обычно не занимают никаких должностей в организациях.
Более значимо то, что налоговики не могут допрашивать аудиторов и адвокатов, поскольку сведения, которыми они обладают, получены ими в процессе выполнения служебных обязанностей и относятся к профессиональной тайне (пп. 2 п. 2 ст. 90 НК РФ, письмо ФНС от 17.08.2020 № ЕА-4-15/13203@).
Лицо, которое вызывают на допрос, может отказаться от него, если предполагается свидетельствование против самого себя и своих близких родственников (п. 3 ст. 90 НК РФ, ст. 51 Конституции). К близким родственникам закон относит супруга, детей, родителей, усыновителей и усыновленных, бабушек и дедушек, внуков, родных братьев и сестёр (п. 4 ст. 5 УПК РФ).
Методика осуществления вызова
В действующем законодательстве не описан порядок вызова свидетеля на допрос. Однако есть письма Министерства финансов, которые содержат рекомендации, в том числе для налоговых органов, о том, как вызывать свидетелей для дачи показаний.
Среди таких писем можно выделить:
- письмо Минфина от 18.10.2019 № 03-02-08/80594;
- письмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12837.
В этих разъяснениях говорится, что свидетель может быть вызван на допрос повесткой.
Важно помнить, что налоговый юрист может помочь определить правомерность вызова на допрос и разработать правильную тактику поведения. Он подготовит клиента к процедуре дачи показаний и поможет противостоять психологическому давлению.
Форма повестки приведена в приложении к письму ФНС от 15.01.2019 № ЕД-4-2/356@. Если свидетель не может явиться на допрос по уважительной причине, он обязан заранее сообщить об этом в налоговую инспекцию. Попытки вызвать свидетеля по телефону или через мессенджеры не считаются надлежащим уведомлением и могут быть проигнорированы.
Место проведения допроса
Допрос свидетеля можно проводить по месту:
- нахождения налогового органа, что происходит почти всегда;
- проживания свидетеля, если есть основания и допрашиваемое лицо не возражает. Также нужно получить разрешение от лиц, с которыми он проживает совместно (п. 5.1 письма от 17.07.2013 № АС-4-2/12837, письмо Минфина от 01.09.2020 № 03-02-08/76651).
Основаниями для этого могут быть возраст или состояние здоровья свидетеля, как указано в статье 90 Налогового кодекса РФ. В некоторых случаях допрос можно провести по месту нахождения свидетеля по решению сотрудников ИФНС.
Особенности проведения допроса
Допрос свидетеля проходит в несколько этапов:
- Ознакомительная часть, во время которой свидетель узнаёт, кто будет участвовать в допросе, знакомится со своими правами и обязанностями, а также получает предупреждение об ответственности за дачу ложных показаний или отказ от дачи показаний.
- Процесс допроса, в ходе которого свидетелю задают вопросы о деятельности проверяемого налогоплательщика.
Важные правила
Во время допроса следует придерживаться определённых правил:
- Отвечать на вопросы чётко и кратко, не давая волю фантазии.
- Помнить, что налоговые инспекторы, скорее всего, уже знают ответ на свой вопрос. Целью допроса является либо опровержение, либо подтверждение информации, которая есть у ИФНС.
- Делиться только той информацией, которой вы располагаете лично, и не пересказывать слухи.
- Всё, что вы скажете, будет зафиксировано в протоколе и может стать доказательством в деле о нарушении налогового законодательства.
Ответственность в случае неявки
За неявку на допрос без уважительной причины свидетель может быть привлечён к штрафу в размере 1 тыс. руб., а за отказ от дачи показаний или дачу заведомо ложных показаний — штрафу в размере 3 тыс. руб. Предусмотрено, что штраф назначается за каждый факт неявки и за каждое уклонение от дачи показаний после вызова свидетеля должным образом.
Если свидетель важен для ИФНС, то сотрудники налогового органа вправе обратиться в органы МВД для того, чтобы были приняты меры доставки его к месту проведения допроса. Применение административной или уголовной ответственности по делам о налоговых правонарушениях в отношении свидетеля невозможно (п. 5.1 письма ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12837).
Помните, что сопровождение налогового юриста становится гарантией того, что допрос будет проведён в рамках закона.
Где проводится налоговый допрос
Инспекторы могут допрашивать свидетелей в разных местах:
- в помещении налоговой инспекции. В этом случае ФНС рекомендует вызывать свидетеля повесткой;
- по месту жительства или пребывания свидетеля. Обычно это происходит, если свидетель болен, стар, имеет инвалидность или по иной уважительной причине не может прийти в инспекцию.
Иногда налоговики проводят допрос прямо на улице. Верховный суд считает, что показания, полученные таким образом, тоже могут быть использованы в качестве доказательств.
Если допрос проходит по месту жительства свидетеля, ФНС рекомендует, чтобы в нём участвовали не менее двух инспекторов. Прежде чем начать допрос, они должны получить согласие свидетеля и других людей, проживающих с ним, на допуск в жилое помещение. Также они должны сделать соответствующую пометку в протоколе допроса.
Какие расходы должны возместить свидетелю из бюджета
Когда допрос завершится, свидетелю должны возместить расходы, понесённые им в связи с явкой, на основании подтверждающих документов. Это происходит прямо в налоговой инспекции.
К таким расходам относятся:
- проезд к месту допроса и обратно, включая поездки на общественном транспорте (кроме такси), а также на поезде, самолёте или водном транспорте. Если свидетель не предоставит проездные документы, ему компенсируют расходы только с разрешения начальника инспекции или его заместителя, и сумма будет минимальной;
- расходы на проживание, если они были.
Если из-за допроса свидетелю пришлось задержаться в другом городе на несколько дней, ему также должны выплатить суточные, как при командировке по территории России. Однако сумма суточных в этом случае небольшая — 100 рублей в день.
Какие еще причины неявки на допрос считаются неуважительными
Помимо того, что работодатель не позволяет прийти на допрос, есть и другие причины, которые не считаются уважительными:
- Командировка. Например, Нижегородский областной суд не признал командировку уважительной причиной неявки на допрос и не стал отменять штраф в размере 1000 ₽.
- Допрос проходит в ИФНС, где свидетель не состоит на учёте, но зарегистрирована организация, руководителем которой он был ранее. Это не является уважительной причиной для неявки на допрос, как решил Мосгорсуд.
- Свидетель уже давал свои показания по этому же делу ранее. Суд ЯНАО также счёл эту причину неуважительной и не стал отменять штраф за неявку на допрос.
- В повестке не указано, какое именно мероприятие налогового контроля проводится, а сама повестка не соответствует установленной форме. Мосгорсуд считает, что это несущественно, поэтому штраф за неявку законный.
- Свидетель не может пояснить какие-либо обстоятельства по делу. Это не аргумент, чтобы не приходить на допрос, решил Свердловский областной суд.
- Нет прямого транспортного сообщения с районом, где находится инспекция, в которую вызвали свидетеля. Причина неуважительная, штраф правомерный — таков вердикт суда в Новгородской области.