Идея всех государственных программ по кредитованию молодых семей заключалась в том, чтобы сделать покупку недвижимости более доступной за счёт сниженной процентной ставки. Однако сейчас ситуация изменилась: с 2024 года введено понятие материальной выгоды по ипотеке, и за неё нужно будет заплатить повышенный налог.

С 1 января 2018 года, включая договоры, заключённые ранее, налог начали начислять на финансовую прибыль, полученную заёмщиком по ссудам со сниженной процентной ставкой (см. письмо ФНС России от 02.07.2018 с разъяснениями).

В пункте 90 статьи 217 Налогового кодекса РФ доходы, не подлежащие налогообложению, прямо указаны как материальная выгода, полученная в период с 2021 по 2023 годы. Это означает, что с 1 января 2024 года это положение закона перестало действовать, и эти доходы снова будут облагаться налогом.

Раньше эти правила не были особенно значимы, так как ставка Центробанка находилась в пределах 7–8%, что не сильно отличалось от уровня привилегированного банковского процента, например, по вкладам. Однако в 2020 году ключевую ставку подняли до 20%, а сейчас она находится в пределах 16%. Из-за этого проблема налогообложения материальной выгоды стала беспокоить большинство людей, берущих кредиты по льготной ипотеке.

Что такое материальная выгода

Чтобы понять, за что придётся заплатить дополнительный взнос в бюджет, нужно разобраться, что подразумевается под основой для начислений в случае с кредитами.

Законодатель решил облагать налогом разницу между льготной ставкой по кредиту и 2/3 ключевой ставки ЦБ РФ (пункт 2 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации, подпункт 1). Если кредит оформлен в иностранной валюте, за основу берётся ставка в 9% годовых.

На 3 июня 2024 года базовая ставка Центробанка составляет 16% годовых, следовательно, 2/3 от этой ставки равны 10,6%. Если у человека ипотека под 10,6% годовых или больше, материальной выгоды нет. Однако если процент по кредиту меньше, чем 10,6%, то с разницы между этими двумя ставками будет начисляться налог.

Размер налога

Подоходный налог (НДФЛ) в России составляет 13% от дохода для большинства граждан. Однако для тех, кто зарабатывает более 5 миллионов рублей в год, ставка налога увеличивается до 15%.

Сейчас активно обсуждается введение прогрессивной шкалы НДФЛ. Это означает, что ставка налога будет зависеть от размера дохода. Рассматриваются варианты налогообложения граждан по ставкам 13%, 15%, 20% и 25%.

Важно отметить, что материальная выгода не облагается повышенным налогом. Однако экономия на процентах, полученных от вкладов или инвестиций, будет облагаться по повышенной ставке.

Для резидентов РФ ставка налога составляет 35%, а для нерезидентов — 30%. Нерезидентом считается человек, который не находится на территории России более 183 дней в году.

Кого не касается налогообложение экономии на процентах

Приятная новость: обязанность платить сбор будет распространяться не на всех заёмщиков и не по всем видам займов.

Материальная выгода будет облагаться НДФЛ только в двух случаях:

1. Когда заёмщик и кредитор являются взаимозависимыми лицами. Например, это может быть ситуация, когда топ-менеджер или сотрудник банка берёт кредит в своём же финансовом учреждении. Или когда учредитель берёт заём у своей компании или наоборот. Более подробное определение понятия «взаимозависимые лица» можно найти в статье 105.1 Налогового кодекса РФ.
2. Когда экономия на процентах является видом материальной помощи или формой исполнения обязательств. В отношениях между гражданами и банком такие ситуации почти не встречаются, но иногда они возникают между организациями и её учредителями.

В каких случаях налог не начисляется

Повышенный НДФЛ не будут платить только те, кто имеет связи с кредитором в ограниченных случаях, о которых прямо сказано в статье 212 Налогового кодекса РФ. Налог не будет начисляться:

• в беспроцентные периоды по кредитным картам (всегда);
• по ипотечным кредитам на покупку жилья или земли под индивидуальное жилищное строительство;
• для рефинансирования ипотечных кредитов.

Условия по ипотечным договорам и их замене действуют, если заёмщик имеет право на имущественный налоговый вычет (подпункт 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ). Это право предоставляется гражданину только один раз. Если ипотека была взята уже на второй, третий и т. д. объект недвижимости, а право на вычет было использовано ранее, то такой заёмщик уже не будет относиться к исключениям из правил. Он будет платить повышенный НДФЛ.

Кроме того, сбор в размере 35% для резидентов будет начислен и по потребительскому кредиту с низким процентом.

Кто исчисляет налог

НДФЛ обязан рассчитать и удержать налоговый агент, обычно это работодатель человека. Поскольку физическое лицо тесно связано с банком и как заёмщик, и как клиент, проблем в этом процессе не возникнет.

Весной не нужно специально подавать декларацию о доходах 3-НДФЛ, если вы получили материальную выгоду от процентов по кредиту. За всё отчитывается бухгалтерия предприятия.

Если по каким-то причинам не удалось удержать НДФЛ (например, потому что сотрудник полгода не появлялся на работе и был уволен по инициативе работодателя), то руководство фирмы обязано сообщить об этом в налоговую инспекцию. Она, в свою очередь, пришлёт гражданину уведомление. По этому уведомлению нужно будет внести взнос в казну (пункт 6 статьи 228 Налогового кодекса РФ).

Сложные вопросы налогообложения

Многие семьи оформили семейную ипотеку, где оба супруга выступают в качестве созаёмщиков.

При этом один из супругов может быть взаимозависимым лицом с кредитором, например, работать в банке, а другой — не иметь отношения к финансовой организации.

Как в таком случае рассчитывается налог и налоговая база? На данный момент нет специальных разъяснений от Федеральной налоговой службы (ФНС) по этой конкретной ситуации.

Мы предполагаем, что этот вопрос следует решать аналогично тому, как это делается в случае с распределением имущественных налоговых вычетов между супругами-созаёмщиками.

Супругам не запрещено распределять вычеты даже в соотношении 100/0, то есть один из супругов может получить 100% вычета, а другой — 0%. Однако, как пояснил налоговый орган, оба супруга считаются реализовавшими своё право на вычет, и им больше не полагается.

Поручительство

Если супруг, который является единственным заёмщиком, взаимозависим с банком, а жена выступает только поручителем, то вся экономия на процентах будет считаться доходом мужа. Ведь супруга не погашает долг, а служит своего рода гарантией для банка в случае, если основной заёмщик не выполнит свои обязательства по договору.

Однако ситуация с НДФЛ остаётся неясной. Если произойдёт негативный сценарий и банк потребует погасить долг с супруги как с поручителя, то она может столкнуться с необходимостью уплаты НДФЛ. Но это возможно только в том случае, если она не является взаимозависимым лицом с банком. Если же она не связана с банком, то платить НДФЛ не должна. Однако это лишь логические размышления, и делать какие-либо выводы преждевременно, пока не появятся официальные разъяснения от фискального органа.

Подведём итоги:

1. Вопросы налогообложения касаются только заёмщиков и кредиторов — организаций или индивидуальных предпринимателей. Это относится к потребительским кредитам, автокредитам, займам с залогом. Обычная финансовая помощь граждан друг другу не подпадает под эти правила.
2. Опасность начисления НДФЛ по ставке 35% возникает только для сотрудников банка и лиц, связанных с ним, которые взяли кредит в этой же финансовой организации. Остальных граждан это не касается.
3. Если вы не связаны с банком (не являетесь его сотрудником или акционером), то вам не придётся платить НДФЛ.

Работники кредитной организации

Для сотрудников кредитной организации, которые воспользовались льготным кредитом в своём банке:

• Облагается налогом только материальная выгода, то есть в случае экономии на процентах.
• Если ставка по кредиту превышает 2/3 ключевой ставки ЦБ (на 03.06.2024 г. это будет более 10,6% годовых), не возникает «выигрыша», поэтому нет оснований для сбора налога.
• За использование беспроцентного периода по кредитным картам не нужно платить пошлину.
• Не нужно платить НДФЛ по льготной ипотеке, если заёмщик имеет право на налоговый вычет.
• То же самое касается рефинансирования ипотечных программ, если сохраняется право на налоговый вычет. При этом не обязательно использовать вычет именно в этот период, главное, чтобы право на него ещё не было реализовано.

Кому нужно платить повышенный налог

Итак, повышенный НДФЛ (35% для резидентов и 30% для лиц, не проживающих в России более полугода) придётся платить тем, кто:

• работает в этом банке, является его акционером или может влиять на его работу;
• имеет ипотечный кредит, но уже использовал право на имущественный вычет ранее;
• оформил ссуду под процент ниже 2/3 ставки ЦБ (на 03.06.2020 – это значит ниже 10,6% годовых).

Если нечем платить

Последние новости о дополнительном налогообложении могут подорвать энтузиазм граждан, которые несколько лет назад взяли льготную ссуду и теперь с трудом вносят платежи. Многие и так испытывают трудности с выплатами, а тут ещё и налоги, которые могут превратиться в очередной долг.

Если у человека есть задолженность, с которой он не может справиться, выходом может стать банкротство. После завершения всех процедур долги перед банками списываются, и человек постепенно может восстановить свою платёжеспособность. Однако с ипотечной квартирой придётся попрощаться — она будет изъята и продана на торгах в рамках процедуры банкротства.