Большинство компаний в России обязаны платить налог на прибыль. Этот налог рассчитывается сложнее, чем, например, НДФЛ.

В России налог на прибыль распространяется только на организации — юридические лица, такие как ООО. Однако платить его должны только те организации, которые получили прибыль за прошедший год.

Если доходы компании за год (выручка) не превысили расходы, то налог на прибыль платить не нужно.

Статья 246 Налогового кодекса РФ гласит, что платить налог на прибыль должны:

• отечественные предприятия и организации, работающие в рамках общей системы налогообложения (ОСН);
• зарубежные фирмы, если они продают свою продукцию через дистрибьюторов в России или получают дополнительную прибыль в виде дивидендов от инвестирования в российские компании.

Однако на некоторых участников российского экономического пространства это налоговое требование не распространяется. К ним относятся резиденты российской «Силиконовой долины» («Сколково») и ряд других инновационных компаний, которые более 10 лет занимаются научно-технологической деятельностью.

Кто платит/не платит

Налог на прибыль — это часть дохода, которую компания или индивидуальный предприниматель обязаны перечислить в бюджет государства.

Его платят:

• российские компании, применяющие общий режим налогообложения;
• постоянные представительства иностранных компаний, действующие на территории России;
• налоговые агенты. Если компания платит иностранной компании дивиденды или возмещает расходы на международную перевозку грузов, то она удерживает с таких доходов налог и перечисляет его в российский бюджет.

Налоговые агенты могут быть не только компаниями, применяющими общий режим налогообложения, но и теми, кто применяет специальные режимы, такие как упрощённая система налогообложения (УСН), автоматизированная упрощённая система налогообложения (АУСН), единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) или патентная система налогообложения.

Компании освобождаются от уплаты налога на прибыль в следующих случаях:

1. Они имеют право на применение нулевой ставки по налогу на прибыль.
2. Они не являются плательщиками налога на прибыль.

К таким компаниям относятся:

1. Организации, работающие в сфере игорного бизнеса.
2. Компании, применяющие специальные режимы налогообложения, такие как ЕСХН, УСН или АУСН.
3. Участники проекта «Сколково» или других инновационных научно-технологических центров, но при соблюдении определённых условий.
4. Организации, зарегистрированные на территории Курильских островов после 1 января 2022 года, но также при выполнении определённых условий.

Нулевую ставку по налогу на прибыль могут применять компании, которые:

1. Работают в сфере здравоохранения или образования, при соблюдении определённых условий.
2. Оказывают социальные услуги гражданам, также при выполнении конкретных требований.
3. Занимаются реализацией сельскохозяйственной продукции собственного производства и переработки.
4. Представляют собой региональные или городские музеи, театры, библиотеки, дома культуры и клубы, при соблюдении определённых условий.
5. Являются участниками региональных инвестиционных проектов, при выполнении определённых условий.
6. Имеют статус резидента свободного порта Владивосток или Арктической зоны, при соблюдении определённых условий.
7. Аккредитованные российские ИТ-компании.
8. Имеют статус резидента особой экономической зоны или участника свободной экономической зоны.

Виды доходов и расходов

Организации учитывают в налоговой базе следующие категории доходов:

1. Доходы от реализации товаров, работ и услуг.
2. Доходы от реализации имущественных прав, таких как доли в уставном капитале другой организации или акции.
3. Внереализационные доходы, которые не связаны напрямую с основной деятельностью организации, например, доход от процентов по договору займа.

Расходы организаций — это документально подтверждённые и обоснованные затраты. Например, нельзя учесть в расходах покупку личного автомобиля, который не используется в работе организации, чтобы уменьшить налог на прибыль.

Не все полученные или потраченные деньги учитываются при определении налоговой базы. Например, если компания берёт кредит, то кредитные средства не считаются доходом. Также деньги, которые идут на погашение основного долга по кредиту, не считаются расходами, но учитываются проценты.

Ставка налога на прибыль

Общая ставка налога на прибыль составляет 20%. Из этой суммы 3% идёт в федеральный бюджет, а оставшиеся 17% — в бюджеты субъектов, где работает компания. Это правило будет действовать до конца 2024 года.

С первого квартала 2025 года ставка увеличится до 25%. Из этой суммы 8% будет направлено в федеральный бюджет, а 17% — в бюджеты субъектов.

Местные власти имеют право снижать ставку до 17% для отдельных компаний. Например, для юридических лиц, работающих в особой экономической зоне или заключивших специальный инвестиционный контракт. Такие категории бизнеса указаны в статье 284 НК.

В Свердловской области есть особая экономическая зона, поэтому по закону № 42-ОЗ её резиденты платят в местный бюджет 13,5%, а в федеральный — 2%. Общая ставка налога для таких компаний составляет 15,5%.

Некоторые компании могут применять ставку 0%. К ним относятся сельхозпроизводители на общей системе налогообложения, медицинские и образовательные учреждения. Чтобы воспользоваться пониженной ставкой, фирмы должны соответствовать условиям, перечисленным в статьях 284.1–284.11 НК.

Существуют виды доходов, к которым применяются другие ставки:

• Проценты по некоторым ценным бумагам — ставка 15%.
• Дивиденды от российской или иностранной компании — налог на прибыль от 0 до 13%.

Как рассчитать налог на прибыль

Формула налога на прибыль:

• Налог на прибыль = Прибыль × Процентная ставка налога.

Размер налога зависит от размера прибыли: чем больше прибыль, тем больше налог. Если прибыли нет, то и налог платить не нужно.

Прибыль, от которой считается налог, называется налоговой базой. Её рассчитывают по формуле:

• Налоговая база = Доходы − Расходы.

Доходы могут быть от реализации товаров или услуг и внереализационными, а расходы — на производство и реализацию товаров или услуг и внереализационными.

Развёрнутая формула налога на прибыль:

• Налог на прибыль = (Доходы от реализации товаров или услуг + Внереализационные доходы − Расходы на производство и реализацию товаров или услуг − Внереализационные расходы) × Процентная ставка налога.

Самое сложное в расчёте налога — правильно определить налоговую базу. Налоговая служба в первую очередь проверяет, все ли доходы были учтены, и нет ли лишних расходов. Если база рассчитана неправильно, можно недоплатить налог или переплатить.

Определите внереализационные доходы

Внереализационные доходы — это любые поступления, не связанные с производством и реализацией товаров, работ или услуг. Статья 250 Налогового кодекса Российской Федерации перечисляет 31 частный случай таких доходов, но этот список не является исчерпывающим.

Чаще всего компании получают следующие виды внереализационных доходов:

• проценты по займам;
• дивиденды от участия в других компаниях;
• курсовые разницы при обмене валюты;
• штрафы, пени и неустойки, которые суд обязал выплатить в вашу пользу;
• арендные платежи;
• кредиторская задолженность, если вы не вернули долг поставщику в течение трёх лет;
• стоимость излишков материалов, обнаруженных в ходе инвентаризации склада.

С внереализационными доходами связаны некоторые нюансы. Например, если контрагент вернул вам займ и заплатил проценты за его использование, то в доход нужно включить только эти проценты, а с самого займа налог платить не нужно.

Определите расходы на производство и реализацию

Расходы, которые участвуют в создании продукта, услуги или приобретении товара, можно разделить на четыре группы: материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизация имущества и прочие расходы.

• Материальные расходы. В эту категорию входят затраты на сырьё, материалы, запчасти, упаковку, а также закупочная цена товара. Подробный перечень таких расходов можно найти в статье 254 Налогового кодекса.
• Расходы на оплату труда. Сюда относятся все выплаты сотрудникам, включая зарплату, премии, надбавки, стоимость санаторно-курортных путёвок, оплата добровольного страхования, отпуска и другие. Полный список таких расходов приведён в статье 255 Налогового кодекса.
• Амортизация имущества. Компании используют различное имущество для своей работы, такое как оборудование, компьютеры, грузовые и легковые автомобили. Это имущество называется основными средствами.

Для основных средств стоимостью от 100 тысяч рублей действует особое правило: затраты по ним нельзя сразу поставить в расходы, а нужно распределить на годы и списывать постепенно. Этот процесс называется амортизацией имущества. Правила амортизации описаны в статьях с 256 по 259.3 Налогового кодекса.

Срок полезного использования — это количество лет, на которые нужно разделить стоимость имущества. В течение этого срока основное средство приносит доход компании. Обычно срок полезного использования (СПИ) указывается изготовителем в техническом паспорте изделия.

Если в паспорте нет информации о СПИ, его можно определить по классификатору основных средств. В этом классификаторе имущество разбито на группы по сроку службы. Например, компьютеры относятся ко второй группе, что означает их срок службы от двух до трёх лет, а здание цеха — к седьмой группе, с сроком службы от 15 до 20 лет. Вы можете выбрать минимальный или максимальный срок из группы.

• Прочие расходы. Это все сопутствующие затраты, без которых компания не сможет законно производить и продавать продукцию. Сюда входят расходы на сертификацию и страхование товара, противопожарную безопасность, дезинфекцию помещений, таможенные платежи и другие. Полный перечень таких расходов можно найти в статье 264 Налогового кодекса.

Особенности расчёта налога на прибыль для отдельных видов деятельности

Некоторые компании рассчитывают налог в особом порядке, формируя налоговую базу и уплачивая налог исходя из специфики своей деятельности.

К таким организациям относятся:

• компании с обособленными подразделениями, которые платят налог в бюджет субъектов РФ по месту регистрации своих подразделений (статья 288 НК);
• представительства иностранных компаний, которые учитывают доходы и расходы от деятельности в России, а также самостоятельно рассчитывают налог от операций, связанных с получением дивидендов от российских компаний или процентов по государственным облигациям (статьи 306 и 307 НК);
• страховщики, которые включают в налоговую базу по налогу на прибыль операции от страховой деятельности, такие как страховые выплаты, вознаграждения по договорам перестрахования и возвраты части премии (статьи 293 и 294 НК);
• дилеры ценных бумаг, которые формируют налоговую базу по налогу на прибыль с учётом операций от деятельности на рынке ценных бумаг, включая вознаграждение за депозитарные услуги, консультации и затраты на экспертизу ценных бумаг (статьи 298 и 299 НК);
• организации, ведущие операции с производными финансовыми инструментами, которые включают в налоговую базу маржу и денежные средства от сделок с финансовыми инструментами, например, фьючерсами и опционами (статьи 301–305 НК);
• резиденты Калининградской области и участники региональных инвестиционных проектов, которые учитывают отдельно операции по инвестиционному проекту и своей основной деятельности (статьи 288.1 и 288.2 НК);
• управляющие имуществом по договорам доверительного управления, которые учитывают отдельно доходы и расходы по имуществу, находящемуся в доверительном управлении, а также своё вознаграждение (статья 332 НК).

Декларация по налогу на прибыль

Вне зависимости от того, получили вы прибыль или убыток, всегда подавайте декларацию. Это обязательное требование для всех компаний.

Сроки подачи

Обычно компании отчитываются четыре раза в год:

• за I квартал — до 25 апреля;
• за полугодие — до 25 июля;
• за 9 месяцев — до 25 октября;
• за год — до 25 марта следующего года.

Также есть возможность отчитываться ежемесячно. В этом случае придётся подать декларацию 12 раз, но такой способ редко выбирают из-за его затратности.

Заполнение декларации

Для декларации используется форма КНД 1151006, утверждённая ФНС. Она состоит из девяти листов и двух приложений. В каждом листе есть подразделы и приложения. Например, ко второму листу «Расчёт налога» есть семь приложений, где нужно расшифровать доходы и расходы по разным направлениям деятельности компании.

Заполняйте только те листы и приложения, по которым у вас есть показатели. Подробные правила заполнения декларации по налогу на прибыль описаны в приказе ФНС № ММВ-7−3/475@.

Заполняйте декларацию нарастающим итогом. Это означает, что в первом квартале нужно взять показатели за январь, февраль и март, в полугодии к ним добавить показатели за апрель, май и июнь и так далее.

Цифровые показатели указывайте в полных рублях, а копейки отбрасывайте и округляйте в большую сторону. Например, если показатель составляет 540 178,5 рубля, в декларацию нужно внести 540 179 рублей.

Подача декларации

Обычно компании подают декларацию онлайн через оператора электронного документооборота или личный кабинет компании на сайте налоговой. Небольшие организации с численностью менее 100 человек могут подать отчётность на бумаге лично в ИФНС или отправить по почте с описью.

Сроки уплаты налога на прибыль и авансовых платежей

В налоге на прибыль существуют отчётные и налоговый периоды. За каждый из них компании определяют налоговую базу и уведомляют налоговую службу о том, был ли их бизнес прибыльным или убыточным. Исходя из результатов работы, они либо платят налог, либо освобождаются от него.

За отчётные периоды компании рассчитывают предварительный налог и производят авансовые платежи. Окончательный налог они рассчитывают уже за налоговый период.

Если вы отчитываетесь в налоговую ежеквартально, отчётными периодами будут первый квартал, полугодие и девять месяцев. Если же вы подаёте декларации ежемесячно, то отчётными периодами будут месяц, два месяца, три месяца и так далее до конца года.

Для всех налоговый период составляет один год.

Авансовые платежи — это только предварительный налог за отчётные периоды. Поэтому такие платежи называются авансовыми.

Предварительный налог нужно разделить на три равные части и заплатить до 28-го числа каждого месяца следующего квартала. Например, налог, полученный в первом квартале, нужно заплатить до 28 апреля, 28 мая и 28 июня. Итоговое значение налога следует перечислить до 28 марта следующего года.

Как авансовые платежи, так и окончательный налог по прибыли следует перечислять в составе единого налогового платежа.

Авансовые платежи рассчитываются по следующим формулам:

• Авансовые платежи в первом квартале равны авансовым платежам за четвёртый квартал, так как налог за первый квартал остаётся неизвестным к дате оплаты.
• Авансовые платежи во втором квартале = Предварительный налог за первый квартал / 3.
• Авансовые платежи в третьем квартале = (Предварительный налог за полугодие — Предварительный налог за первый квартал) / 3.
• Авансовые платежи за четвёртый квартал = (Предварительный налог за девять месяцев — Предварительный налог за полугодие) / 3.

Что не облагается налогом на прибыль?

Компании обязаны платить налог на прибыль с доходов от своей деятельности. Согласно законодательству, они могут уменьшить налоговую базу, вычтя из доходов расходы, понесённые в процессе работы.

Формула для расчёта налога на прибыль выглядит следующим образом:

• Налог на прибыль = (Доходы — Расходы) * Налоговая ставка.

Стандартная ставка налога составляет 20%, но в некоторых регионах для определённых категорий компаний могут действовать сниженные ставки. Например, для резидентов особых экономических зон ставка может быть 15,5%.

Существуют также доходы, которые не облагаются налогом на прибыль. Они перечислены в статье 251 Налогового кодекса РФ. К ним относятся, например:

• авансы от покупателей;
• взносы учредителей;
• средства по агентским договорам, которые используются для исполнения обязательств, за исключением комиссии агента.

Кроме того, компании могут уменьшить налоговую базу на определённые расходы. Однако есть и такие расходы, которые нельзя учитывать при расчёте налога на прибыль. Они перечислены в статье 270 Налогового кодекса РФ. К ним относятся, в частности:

• пени, санкции, неустойки и штрафы, которые компания платит государству;
• полная стоимость амортизируемого имущества, поскольку её нужно включать в расходы постепенно, равными частями;
• подарки и поощрения для сотрудников;
• оплата проезда сотрудников на общественном транспорте или такси.

Заключение

Чтобы рассчитать налог на прибыль, необходимо определить доходы, которые подлежат налогообложению, а также расходы, которые можно учесть при расчёте. Кроме того, нужно учесть ставку налога.

Схема расчёта налога выглядит следующим образом:

1. Определяем налоговую базу. Для этого из доходов от реализации и внереализационных доходов вычитаем расходы.
2. Если у организации есть убыток прошлых лет, то его можно вычесть из налоговой базы. В 2022 году этот убыток можно уменьшить на 50%.
3. Определяем ставку налога. Если существует несколько ставок, то расчёт производится отдельно для каждой из них.
4. Умножаем налоговую базу на ставку. Полученное произведение будет представлять собой сумму авансового платежа по налогу (если речь идёт об отчётном периоде) или сумму налога (если расчёт ведётся за год).

Если мы рассчитываем налог за второй и последующие отчётные периоды, то из суммы налога за данный период вычитаем суммы налога за предыдущие периоды, которые были уплачены в рамках этого же календарного года.