Налоговая оговорка в договоре — что это?

Налоговая оговорка — это условия гражданско-правового договора, определяющие порядок уплаты налогов и сборов сторонами, а также прочие сопутствующие условия. Оговорка раскрывает порядок действий, права и обязанности сторон в части уплаты налогов, которые возникают в ходе проведения сделки.

Основное требование для налоговой оговорки: она не должна противоречить нормам действующего российского законодательства, как федерального, так и регионального или местного. Если в тексте договора появятся условия, идущие в разрез с положениями, например, Налогового кодекса, то такие условия признаются ничтожными и никаких юридических последствий не несут.

Отметим, что налоговые оговорки могут появиться в договоре, заключенном не только между российскими партнерами. Они характерны и для международных контрактов. Тогда стороны должны учитывать положения законодательных актов всех стран, резидентами которых являются стороны договорных отношений, а также соглашений об избежании двойного налогообложения, существующих в настоящее время.

Налоговые оговорки в договорах — примеры

Формулировка налоговой оговорки не закреплена жесткими рамками, поэтому является произвольной. Текст будет зависеть от различных обстоятельств:

• какой договор заключается;
• кто является участником сделки;
• какие налоги участники уплачивают по своему режиму налогообложения и т. д.

Например, налоговая оговорка в договоре подряда, заключаемом между организацией и физическим лицом, будет касаться порядка уплаты НДФЛ и страховых взносов в отношении выплачиваемого вознаграждения. А налоговая оговорка в договоре поставки или оказания услуг между юридическими лицами обязательно затронет НДС, возникающий при операциях реализации товаров, работ, услуг.

Правовая основа налоговой оговорки

Смысл этого термина заключается в возможности возмещения потерь, понесенных в результате начисления и уплаты непредвиденных сумм налогов, штрафов и пеней третьей стороной. Ситуация с доначисленными суммами налога происходит в случае неправильного ведения бухгалтерского учета у контрагента или «технического» характера деятельности поставщика. Например, ваш партнер может не отчитаться по НДС за отчетный период, в результате чего весь входящий налог на добавленную стоимость не будет принят налоговой инспекцией к вычету. Компании придется платить полную сумму.

Налоговая оговорка — это условие в договоре, которое обязывает одну из сторон (как правило, продавца) уплатить все применимые налоги и сборы при определенных сторонами обстоятельствах. Оговорка призвана защитить интересы плательщика в области налогообложения и обеспечить полное исполнение обязательств продавцом перед налоговой службой.

Оговорка об ответственности за нарушение налогового обязательства содержится в статье 406.1 ГК РФ. Согласно этой статье, лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, несет финансовые обязательства за потери другой стороны при наступлении определенных обстоятельств. В отличие от простого возмещения убытков (ст. 15 ГК РФ), контрагент не сможет оспорить ее в суде при правильном юридическом оформлении.

Чем она отличается от покрытия убытков?

По сути, налоговая оговорка является частным случаем возмещения потерь при обстоятельствах непреодолимой силы. Основное отличие от обычного покрытия убытков состоит в следующем:

1. Наличие условий, при которых наступает обязательство контрагента. В данном случае речь идет о налоговых платежах.
2. Условие должно быть прямо указано в договоре или соглашении.
3. Оговорка должна относиться к нарушению налогового обязательства.
4. Оговорка может быть применена только к сторонам, осуществляющим предпринимательскую деятельность.

Четкость формулировок – главный признак данного юридического термина.

Практическое применение налоговой оговорки

В договоре должны быть указаны конкретные условия, когда вступает в силу налоговая оговорка, без размытых фраз. Она может быть совершенно не привязана к предмету контракта, поскольку является самостоятельным юридическим элементом. Пример налоговой оговорки в договоре:

«Сторона «А» обязуется возместить стороне «Б» потери от уплаченного в ФНС РФ доначисленного налога на добавленную стоимость. Обязательство возникает в случае непредставления или неполного представления Стороной «А» в ИФНС деклараций по НДС. Сторона «А» обязуется возместить финансовые потери в полном объеме. Основанием для выплаты являются документы от налоговой инспекции о начислении дополнительного НДС.»

Российская арбитражная практика показывает, что при нечетком формулировании налоговой оговорки в договоре, пострадавшая сторона может не получить возмещения.

Гарантия соблюдения законодательства РФ

Не лишним будет прописать в договоре гарантии сторон сделки по соблюдению ими положений законодательства РФ в части:

• уплаты налогов и сборов;
• исполнения требований по ведению учета (налогового и бухгалтерского) и сдаче отчетности в контролирующие органы;
• наличия необходимых для проведения сделки разрешений, лицензий, сертификатов.

При этом налоговую оговорку можно сформулировать следующим способом:

Стороны, заключившие настоящий договор, гарантируют, что на момент его заключения, а также в течение всего срока действия, вплоть до исполнения предусмотренных договором обязательств, они должны:
—  в полном объеме уплачивать налоги, сборы и страховые взносы в установленные законодательством РФ сроки;
— вести налоговый учет, составлять налоговую отчетность и своевременно представлять ее в налоговые органы в соответствии с законодательством о налогах и сборах;
— вести бухгалтерский учет, формировать и представлять бухгалтерскую отчетность в соответствии с законодательством РФ и положениями по бухгалтерскому учету.

Возникновение обязанностей налогового агента

В случаях, когда одна сторона выступает налоговым агентом по какому-нибудь налогу у другой стороны, оговорка будет крайне важна для договорных отношений. С ее помощью следует зафиксировать величину налога, подлежащую уплате в бюджет налоговым агентом за счет средств налогоплательщика-продавца (исполнителя).

Типичная ситуация — привлечение к выполнению работ физического лица, не имеющего предпринимательского статуса. Образец налоговой оговорки в договоре подряда может принять такой вид:

С вознаграждения, выплачиваемого исполнителю по настоящему договору, заказчик в соответствии с действующим налоговым законодательством РФ исчисляет и удерживает налог на доходы физических лиц. Перечисление удержанной суммы налога должно производиться в порядке и сроки, установленные ст. 226 НК РФ.

Можно ли не включать налоговую оговорку в текст договора?

Наличие налоговой оговорки не является обязательным, стороны сами определяют ее необходимость в договоре. Хотя в том или ином виде налоговая оговорка все равно будет присутствовать в тексте.

Особое внимание следует обратить на оговорки, касающиеся возмещения одной стороной договора налоговых потерь, связанных с неисполнением обязательств по договору или несоблюдением требований законодательных актов. Это прежде всего касается НДС. На практике часто возникают ситуации, когда независимо от формулировок подобные оговорки не срабатывают и недобросовестные партнеры отказываются возмещать налоговые потери контрагентов. Нужно признать, что и суды не всегда поддерживают пострадавшую сторону даже при наличии специальной оговорки. Поэтому не нужно полностью полагаться на честность партнера и его подпись в договоре. Если есть возможность, то лучше проверить добросовестность контрагента самостоятельно, законными методами, чтобы впоследствии не кусать локти, например, из-за несостоявшегося налогового вычета.