С выплат по каким ГПД нужно платить страховые взносы

Согласно общим правилам, с вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по договорам гражданско-правового характера (ГПХ) за выполнение работ или оказание услуг, необходимо уплачивать взносы на обязательное пенсионное страхование, медицинское страхование и страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации, страховые взносы начисляются на следующие виды договоров:

1. Договоры, заключённые с физическими лицами на оказание услуг или выполнение работ, за исключением индивидуальных предпринимателей, частнопрактикующих специалистов и самозанятых лиц. К таким договорам относятся, например, договоры подряда.
2. Договоры авторского заказа в пользу авторов произведений.
3. Лицензионные договоры о передаче исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, а также издательские лицензионные договоры.

Не требуется уплачивать страховые взносы с договоров, заключённых с иностранцами, если услуги оказываются за пределами России. Также не облагаются взносами суммы, выплачиваемые по договорам о передаче права собственности или права пользования имуществом или имущественными правами, например, по договору аренды или купли-продажи. Кроме того, не подлежат обложению взносами суммы возмещения расходов добровольцам по благотворительным договорам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ, взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний необходимо перечислять с выплат по следующим видам договоров:

• авторские договоры;
• договоры на оказание услуг;
• договоры на выполнение работ.

Заказчик обязан уплачивать взносы на страхование от несчастных случаев, если такой пункт предусмотрен условиями договора. Если же такого пункта нет, то обязанности по уплате взносов не возникает. При исчислении суммы взносов учитываются доходы, полученные в денежной и натуральной форме.

Какие налоги платят по ГПХ

По договору гражданско-правового характера (ГПХ) можно привлекать к работе людей без определённого статуса, таких как самозанятые или индивидуальные предприниматели (ИП). В этом случае налоги и страховые взносы необходимо платить только за тех исполнителей, которые не имеют статуса ИП или самозанятых.

Заказчик должен выполнить следующие обязательства:

1. Удержать из вознаграждения исполнителя налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и перечислить его в бюджет.
2. Начислить и оплатить за свой счёт страховые взносы по единому тарифу.

Ставки НДФЛ зависят от статуса исполнителя:

• Если исполнитель является налоговым резидентом РФ, ставка НДФЛ составляет 13% с каждой выплаты.
• Если выплаченные исполнителю доходы за год превысили 5 000 000 рублей, то ставка НДФЛ составит 15% от суммы превышения.
• Если исполнитель и заказчик договорились о конкретной сумме, которую исполнитель получит на руки, эту сумму необходимо увеличить так, чтобы после удержания НДФЛ она соответствовала ожидаемой сумме.

Сроки уплаты налогов:

• Не позднее 28-го числа текущего месяца — суммы, удержанные с 1-го по 22-е число.
• Не позднее 5-го числа следующего месяца — суммы, удержанные с 23-го по последнее число текущего месяца.
• Последний рабочий день года — суммы, удержанные с 23 по 31 декабря.

Чтобы налоговая служба списала деньги с единого налогового счёта (ЕНС) в счёт НДФЛ, необходимо подать уведомление. Это можно сделать следующим образом:

1. Перевести деньги на ЕНС.
2. Подать уведомление.
3. Налоговая служба спишет НДФЛ.

Уведомление по НДФЛ нужно подавать дважды в месяц:

• За период с 1-го по 22-е число текущего месяца — до 25-го числа.
• За период с 23-го по последнее число текущего месяца — до 3-го числа следующего месяца.
• В декабре второе уведомление нужно подать за период с 23 по 31 декабря.

Если уведомление не будет подано, налоговая служба не сможет определить сумму налога. Однако до конца 2024 года за это не будут начисляться пени.

Форма, порядок заполнения и формат уведомления утверждены приказом Федеральной налоговой службы (ФНС).

Как начислять взносы по договорам ГПХ на работы или услуги, включая подряд

Для того чтобы рассчитать взносы, необходимо учитывать месяц, в котором было начислено вознаграждение по договору, а также дату выставления документа. Этот документ может быть актом оказания услуг или выполнения работ, в зависимости от типа договора.

Если договор предусматривает поэтапное исполнение, то акт может быть составлен не на всю сумму договора, а по отдельным этапам работы.

Если вознаграждение начислено в 2023 году, то для расчёта взносов применяются единые тарифы по ставке:

• 30% — с вознаграждения в рамках предельной базы;
• 15,1% — с вознаграждения сверх предельной базы.

Предельная база для исчисления страховых взносов в 2023 году установлена Постановлением Правительства № 2143 от 25.11.2022. Она равна 1 917 000 рублей по каждому физическому лицу.

Важно отметить, что в облагаемую базу нельзя включать возмещение подтверждённых документально расходов исполнителя по договору гражданско-правового характера (ГПД), а также оплату таких расходов.

Для взносов на случай травматизма величина предельной базы вознаграждения не действует. В этом случае начислять взносы по ставке 0,2–8,5% в зависимости от класса риска нужно со всей суммы выплат исполнителю по договору ГПХ.

Как начислять взносы по договорам авторского заказа или лицензионным

При начислении взносов по договорам гражданско-правового характера (ГПХ) необходимо учитывать особенности, предусмотренные статьёй 420 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно этой статье, с вознаграждения по договорам авторского заказа или лицензионным договорам следует уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд (ОПС), Фонд обязательного медицинского страхования (ОМС) и Фонд социального страхования (ВНиМ).

В соответствии с пунктом 8 статьи 421 Налогового кодекса, при расчёте облагаемой базы можно учесть фактические расходы, связанные с полученными доходами, при условии документального подтверждения затрат.

Если документального подтверждения нет, расходы всё равно можно учесть, но уже в пределах установленного норматива (пункт 9 статьи 421 НК РФ). Например, при создании литературного произведения размер норматива к вычету составляет 20%, а при создании художественно-графических произведений, произведений архитектуры и дизайна, фоторабот для печати — 30%. При этом не допускается одновременное применение страхователем расходов в пределах нормативов и расходов, которые подтверждаются соответствующими документами.

Обложение взносами происходит в том же порядке, что и с выплатами работникам по трудовым договорам. Однако, согласно Письму Минфина России от 17.12.2020 № 03-15-05/110993, оплачивать нужно только вознаграждение по лицензионным соглашениям авторам. Взносы не платятся с выплат правообладателям-неавторам, например, наследникам.

Отличие ГПД от трудового договора

При заключении гражданско-правового договора (ГПД) очень важно убедиться, что его условия не позволяют отнести его к трудовому договору. В судебной практике часто происходит такая переквалификация, и её последствия могут быть серьёзными: помимо административного штрафа, придётся доплатить страховые взносы и пени за их несвоевременную уплату.

Чтобы избежать проблем, в условиях договора необходимо учесть следующие особенности:

1. Предметом ГПД является определённая услуга, выполнение работы или передача имущественных прав. Работник не выполняет трудовую функцию по профессии, а его результатом должен быть овеществлённый продукт, например, завершённый проект или собранное оборудование. Поэтому основанием для оплаты служит акт выполненных работ (оказанных услуг), а не табель учёта рабочего времени, заявление или приказ.
2. Работник по такому договору не является штатным сотрудником, поэтому к нему не применяются требования по соблюдению внутреннего распорядка и субординации согласно иерархической структуре компании. Также не устанавливаются стандарты оклада согласно штатному расписанию. Поэтому в ГПД не будет подобных условий.
3. Порядок оплаты по ГПД определяется соглашением сторон и не регламентируется Трудовым кодексом РФ. Выплата вознаграждения возможна только после завершения обусловленных договором работ (их этапов) или передачи прав на имущество, если в условиях договора не указана необходимость предоплаты.
4. В отличие от трудового соглашения, такой договор всегда имеет конечный срок действия, независимо от его предмета, статуса сторон и особых условий.
5. Если по договору будут регулярно проходить акты выполненных работ или оказанных услуг на соотносимые суммы, это может привлечь внимание проверяющих и быть расценено как замаскированные трудовые отношения.

Исключения из общего правила

В главе 34 Налогового кодекса Российской Федерации определены особенности обложения страховыми взносами, которые зависят от статуса застрахованного лица и вида заключённого с ним договора.

1. Если в условиях договора не указано иное, то суммы доходов, начисленных внештатным сотрудникам, не облагаются взносами на страхование от несчастных случаев и производственного травматизма.
2. Доходы по гражданско-правовым договорам (ГПД), заключённым с иностранными гражданами, работающими в подразделениях компании за границей Российской Федерации, не облагаются страховыми взносами. Подробнее о нюансах начисления взносов на доходы иностранных граждан вы можете узнать из этой статьи.
3. Если договор ГПХ заключён с физическим лицом, которое является индивидуальным предпринимателем или применяет налог на профессиональный доход (НПД), то страховые взносы он обязан уплачивать самостоятельно. Это связано с тем, что согласно статье 419 Налогового кодекса Российской Федерации частные предприниматели выделены в отдельный класс плательщиков взносов.

Лимит расходов по уменьшению облагаемой базы по страховым взносам

В случае с авторскими вознаграждениями и договорами на отчуждение прав на результаты интеллектуальной деятельности суммы расходов, на которые можно уменьшить облагаемую базу, должны быть подтверждены документально и непосредственно связаны с получением этого дохода (пункт 8 статьи 421 Налогового кодекса Российской Федерации).

При этом объём неподтверждённых документами расходов ограничен (пункт 9 статьи 412 Налогового кодекса Российской Федерации). Лимиты установлены в процентах от начисляемого вознаграждения:

• 20% — для создания и исполнения литературных произведений, научных работ и трудов;
• 25% — для создания музыкальных произведений, не связанных с театральной сферой или аудиооформлением видеофильмов;
• 30% — для создания художественных, архитектурных, аудиовизуальных произведений и фотографий;
• 30% от суммы дохода физического лица, полученного за первые два года использования результатов работ, — для изобретений, открытий и создания промышленных образцов;
• 40% — для создания скульптур, декоративной и оформительской графики, а также музыкальных произведений, предназначенных для театральной сферы или кинофильмов.

Ставки страховых взносов по ГПХ в 2023-2024 годах

Согласно статье 425 Налогового кодекса Российской Федерации, до 1 января 2023 года страховые взносы исчислялись следующим образом:

• по обязательному пенсионному страхованию — 22% с учётом предельной базы для расчёта и 10% от доходов, превышающих эту базу;
• по обязательному социальному страхованию — 2,9%;
• по обязательному медицинскому страхованию — 5,1%.

Предельная база доходов для этих взносов не устанавливалась.

С апреля 2020 года для субъектов малого и среднего предпринимательства (СМП) были введены пониженные ставки страховых взносов. Эти ставки можно применять и к вознаграждениям по договорам гражданско-правового характера (ГПХ), как указано в письме Минфина России от 23.09.2020 № 03-15-06/83334.

В 2023–2024 годах был введён единый тариф на уплату пенсионных, медицинских и социальных взносов, который составляет 30% от доходов, превышающих предельную величину базы для исчисления взносов. Эта предельная величина в 2023 году составляет 1 917 000 рублей (Постановление Правительства РФ от 25.11.2022 № 2143), а в 2024 году — 2 225 000 рублей (Постановление Правительства РФ от 10.11.2023 № 1883).

Однако если страхователь имеет право на применение пониженных тарифов по взносам, то величина предельной базы и тарифы, зависящие от неё, перестают играть свою роль.

Применение пониженных и дополнительных тарифов взносов по ГПД

В статьях 427 и 428 Налогового кодекса Российской Федерации чётко определены ситуации, когда плательщик имеет право использовать пониженные тарифы страховых взносов, а в каких случаях должен применять повышенный тариф.

Ситуация с пониженным тарифом для договоров гражданско-правового характера (ГПХ) довольно проста: если компания имеет право на снижение страховых взносов для своих штатных сотрудников, она также может применять такие же тарифы и для договоров ГПХ.

Однако при принятии решения о начислении дополнительных страховых взносов необходимо провести более тщательный анализ. Это касается работ, которые выполняются в опасных и вредных для здоровья условиях труда. В пункте 1–18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях» перечислены профессии, на которые распространяются дополнительные взносы на пенсионное страхование.

Таким образом, если в договоре ГПХ указаны работы, связанные с выполнением обязанностей по профессиям, перечисленным в этом законе, или если в договоре прямо указано, что работы проводятся в опасных условиях, то начисление дополнительных взносов необходимо.

Такой же подход должен быть соблюдён и в случае, если местом выполнения работ является территория предприятия, которой результатами специальной оценки условий труда был присвоен определённый класс опасности или вредности.

Однако если в договоре не указано место проведения работ или формулировка предмета договора нечёткая и прямо не свидетельствует об осуществлении труда в условиях повышенной опасности, то компания может не начислять дополнительные взносы на страхование. Но при этом необходимо понимать, что в случае проверки придётся отстаивать свою позицию в суде.

Когда заказчику не нужно платить НДФЛ и страховые взносы

Заказчик не должен платить НДФЛ и взносы за исполнителя, если исполнитель имеет статус индивидуального предпринимателя или самозанятого без такого статуса:

1. Самозанятый исполнитель получает чек через приложение «Мой налог», где он самостоятельно рассчитывает и уплачивает налог на профессиональный доход. Страховые взносы он может платить по своему желанию.
2. Индивидуальные предприниматели самостоятельно рассчитывают и уплачивают налоги и страховые взносы в зависимости от выбранной системы налогообложения.

В договоре с исполнителем, который является индивидуальным предпринимателем или самозанятым, необходимо указать не только его ФИО, но и правовой статус: «Индивидуальный предприниматель» или «Плательщик налога на профессиональный доход». Для индивидуальных предпринимателей также нужно указать ОГРНИП.

Если исполнитель не имеет статуса индивидуального предпринимателя или самозанятого, то за него не уплачиваются взносы на травматизм, если иное не предусмотрено договором гражданско-правового характера.