В Налоговый кодекс были внесены изменения, касающиеся одного из самых востребованных режимов налогообложения — упрощенной системы налогообложения (УСН). Эти изменения были утверждены Федеральным законом № 176-ФЗ от 12 июля 2024 года и вступят в силу с 1 января 2025 года.

Чтобы иметь возможность использовать упрощенную систему налогообложения в 2025 году, необходимо выполнить несколько важных условий:

1. Доходы за 9 месяцев 2024 года не должны превышать 337,5 миллионов рублей, учитывая ежегодную индексацию на коэффициент-дефлятор (ранее было 112,5 миллионов рублей).
2. Остаточная стоимость основных средств не должна превышать 200 миллионов рублей (ранее — 150 миллионов рублей).
3. Средняя численность работников не должна быть более 130 человек (ранее — 100 человек).

Стоит отметить, что предприниматели, которые уже применяли УСН ранее, могут продолжить использовать эту систему налогообложения, если соблюдают следующие условия:

1. Доходы за текущий отчетный период не превышают 450 миллионов рублей (ранее — 200 миллионов рублей).
2. Остаточная стоимость основных средств составляет не более 200 миллионов рублей (ранее — 150 миллионов рублей).

Кроме того, были отменены повышенные ставки по УСН. Напомним, что с 2021 года при превышении лимитов для применения УСН действовали повышенные ставки: 8% для объекта налогообложения «доходы» и 20% для объекта налогообложения «доходы минус расходы». С 2025 года применяются только базовые ставки: 6% для объекта налогообложения «доходы» и 15% для объекта налогообложения «доходы минус расходы».

Регионам предоставляется право снижать эти ставки. Например, в Севастополе действуют ставки 4% (а для некоторых видов деятельности — 3% и 1%) при объекте налогообложения «доходы» и 10% (5%) при объекте налогообложения «доходы минус расходы».

Еще одним важным нововведением стало то, что «упрощенцы» теперь признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС). Однако, если сумма доходов за предыдущий год не превышает 60 миллионов рублей, они освобождаются от уплаты НДС. Также освобождением могут воспользоваться вновь созданные организации или индивидуальные предприниматели.

Для получения освобождения от НДС при применении УСН предпринимателям не нужно предпринимать никаких специальных действий — оно действует автоматически, если выполняются необходимые условия.

Если же лимит в 60 миллионов рублей превышен, у предпринимателей есть возможность выбрать ставку НДС. Можно выбрать общий порядок исчисления и уплаты НДС по ставке 20% (10%) с правом применения вычетов или же применить пониженные ставки. В этом случае ставка НДС составляет 5% (доходы до 250 миллионов рублей) или 7% (доходы до 450 миллионов рублей). Однако при применении пониженных ставок нет права на вычеты по НДС, а входящий НДС можно будет включать в расходы (объект «доходы минус расходы»).

Все упрощенцы станут плательщиками НДС

С 1 января 2025 года все компании и индивидуальные предприниматели, использующие упрощённую систему налогообложения (УСН), будут обязаны платить налог на добавленную стоимость (НДС). Однако не все упрощенцы будут обязаны следовать этому требованию.

Те, чей годовой доход не превышает 60 миллионов рублей, автоматически освобождаются от уплаты НДС. В таком случае им не нужно выставлять счета-фактуры с выделенным НДС и подавать нулевую декларацию по этому налогу.

Если же доход превышает 60 миллионов, то упрощенцы должны:

• Выставлять покупателям (заказчикам) счета-фактуры с НДС и регистрировать их в книге продаж.
• Платить НДС по сниженной ставке 5 или 7% без вычетов или по общей ставке 20 или 10% с вычетами.
• Ежеквартально подавать декларацию по НДС.

Момент, с которого необходимо начинать платить НДС, зависит от уровня доходов в прошлом и текущем году. Возможные варианты рассмотрены в другой статье, где также подробно описано, как учитывать НДС при УСН.

Увеличены лимиты по УСН

С 2025 года установлены новые пороговые значения для применения УСН. Это не просто ежегодная индексация доходных лимитов, а значительное их повышение, а также новый лимит остаточной стоимости основных средств.

Коэффициент-дефлятор на 2025 год равен единице (часть 11.1 статьи 8 Закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

Еще одно изменение касается лимита остаточной стоимости основных средств. С 2025 года при сравнении с лимитом не учитывается стоимость российского высокотехнологичного оборудования из перечня, который будет утвержден Правительством РФ (новый абзац 2 подпункта 16 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ).

Пороговое значение по средней численности работников осталось прежним — 130 человек.

Если индивидуальный предприниматель совмещает УСН и патентную систему налогообложения, то необходимо учитывать новый лимит по патенту. Для работы на патенте доходы за прошлый год не должны превышать 60 миллионов рублей.

Переходные положения

Как применять новый лимит доходов по УСН в 2025 году? Для перехода на специальный налоговый режим с 2025 года нужно ориентироваться на новый лимит в 337,5 миллиона рублей, даже если в 2024 году вы утратили право применять УСН (часть 11 статьи 8 Закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ, пункт 23 Методических рекомендаций из письма ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).

Отменяются повышенные ставки по УСН

С 2025 года повышенные ставки УСН 8 и 20% отменяются. Применяются базовые ставки:

• 6% — при объекте «Доходы».
• 15% — при объекте «Доходы, уменьшенные на величину расходов».

По-прежнему регионы могут устанавливать льготные пониженные ставки, а также предоставлять налоговые каникулы. Соответственно, больше не нужно учитывать промежуточные доходные лимиты, при превышении которых применяются повышенные тарифы.

Если доходы с начала года превысят 450 миллионов рублей, то компания (ИП) теряет право применять УСН с 1-го числа месяца, в котором было допущено указанное превышение (абзац 1 пункта 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ в редакции с 1 января 2025 года).

Утверждена новая форма декларации по УСН

За 2024 год нужно подавать декларацию по УСН по новой форме из приказа ФНС от 02.10.2024 № ЕД-7-3/813@. Форма действует с 2 января 2025 года.

На титульном листе декларации добавили поле для кода объекта налогообложения, который применялся упрощенцем в отчётном году:

• 1 — доходы.
• 2 — доходы, уменьшенные на величину расходов.

Также в декларацию добавили раздел 4. Он предназначен для упрощенцев из новых регионов России (ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей), чтобы применять «кассовый» вычет. Условия применения этого вычета подробно рассмотрены в другом материале. Он актуален для обоих объектов налогообложения.

Срок подачи декларации по УСН остался прежним:

• 25 марта — для организаций.
• 25 апреля — для индивидуальных предпринимателей.

С 2025 года в упрощённой системе налогообложения (УСН) произойдут изменения, касающиеся предпринимателей, которые обязаны уплачивать налог на добавленную стоимость (НДС). Давайте разберёмся, какие компании и индивидуальные предприниматели смогут избежать этого налога, а кому придётся внести коррективы в свою деятельность:

1. Доход за год не превышает 60 миллионов рублей. В этом случае компании и ИП освобождаются от уплаты НДС. Ранее необходимо было подавать уведомление в налоговую службу о своём праве не платить налог, но теперь это происходит автоматически.
2. Доход за год составляет от 60 до 250 миллионов рублей. В этом случае у предпринимателей есть возможность выбрать, по какой ставке платить НДС: стандартной — 10% или 20% (в зависимости от типа продукции или услуг), либо пониженной — 5%. Если выбрать стандартную ставку, то можно будет получать вычеты по НДС. При использовании пониженной ставки вычет не предоставляется.
3. Доход за год составляет от 250 до 450 миллионов рублей. В этой ситуации также можно выбрать стандартную ставку НДС — 10% или 20%, либо остановиться на пониженной ставке — 7%. При использовании стандартных ставок можно рассчитывать на вычеты, а при льготной ставке вычет не предоставляется.

Для бизнеса, который обязан платить НДС, с 2025 года появятся новые обязанности:

оформление счетов-фактур; ведение книг продаж и покупок;

• сдача отчётности по НДС (как и раньше, раз в квартал).

Следует отметить, что отчётность по НДС необходимо будет сдавать в электронном виде. Поэтому рекомендуется вести документооборот с контрагентами в электронных сервисах, чтобы иметь возможность предоставлять счета-фактуры и другую информацию о хозяйственной деятельности в цифровом формате.

Бизнес с доходом от 60 млн ₽ будет платить НДС

С 2025 года компании, чей доход превысит 60 миллионов рублей, будут обязаны платить налог на добавленную стоимость (НДС).

Новое правило вступит в силу с 1 января 2025 года. Если доход компании окажется выше указанного лимита, она будет обязана платить НДС с первого числа следующего месяца.

Ставку НДС каждая компания выбирает самостоятельно. Есть два варианта:

1. Обычная ставка — 20% (в некоторых случаях 10% или 0%) с возможностью вычета НДС.
2. Пониженная ставка — 5% или 7% без права вычета. Однако, если компания работает на упрощенной системе налогообложения (УСН) «Доходы минус расходы», входящий НДС можно списать в расходы.

Ставка 5% применяется для компаний с доходом от 60 до 250 миллионов рублей. Ставка 7% — для компаний с доходом от 250 до 450 миллионов рублей.

Переход с пониженной ставки на обычную с вычетами возможен только через три года. При этом изменится только сама пониженная ставка — с 5% на 7%.

Платить НДС нужно ежеквартально, сдавать квартальные отчеты и обмениваться счет-фактурами с контрагентами.

По мнению чиновников, это позволит растущему бизнесу не сразу переходить на дорогостоящую общую систему налогообложения, а делать это постепенно.

Общий лимит дохода был увеличен до 450 миллионов рублей. Для расчета лимита расходы из доходов не вычитаются. Если лимит будет превышен, компания больше не сможет работать на УСН. Со следующего квартала налоги нужно будет платить по общей системе налогообложения. Лимит будет ежегодно индексироваться с учетом коэффициента-дефлятора.

До 2025 года лимит дохода для УСН составлял 265,8 миллионов рублей.

Сумма остаточных средств была увеличена до 200 миллионов рублей. В нее не будет включена стоимость российского высокотехнологичного оборудования, перечень которого будет утвержден.