Что означает договор дарения между работником и работодателем.

В настоящее время корпоративные мероприятия многих компаний сопровождаются вручением подарков сотрудникам. Поводом для этого могут быть как производственные показатели работника, так и памятные даты, такие как юбилей сотрудника, профессиональный праздник или день рождения компании. В этой статье мы рассмотрим, в каких случаях необходимо оформить договор дарения сотруднику, как правильно составить документ и приведем пример договора дарения подарка работнику.

1. Понятие подарка в трудовом законодательстве .

Согласно положениям Трудового кодекса РФ, под подарком подразумевается объект материальной или нематериальной формы, который передается сотруднику от имени компании на безвозмездной основе. Существенными критериями акта дарения считаются:

• Порядок не является поощрением за трудовые достижения сотрудника (выполнение плана продаж, повышение качества изготавливаемой продукции и т. п.). Поводом для вручения подарка сотруднику может быть памятная дата (профессиональный праздник, юбилей), выход на пенсию, «круглая дата» стажа работы в компании и т. п.
• Стоимость подарка и порядок его вручения не являются элементами оплаты труда. Иными словами, подарком не считается премия, доплата, бонус и другое вознаграждение (как в денежном эквиваленте, так и в виде материального объекта), выданное/врученное в соответствии с внутренним порядком оплаты труда.
• Передача подарка не влечет за собой возникновение каких-либо обязательств у сотрудника перед компанией.

2. Понятие и стороны договора дарения.

Под договором дарения законодатель понимает оформленное письменно или устно соглашение между дарителем и одаряемым о безвозмездной передаче в пользу последнего некоторых имущественных благ (ст. 572 ГК). В нашем примере, дарителем будет выступать работодатель, а одаряемым — сотрудник. Если такое дарение является пожертвованием (ст. 582 ГК), то переданные безвозмездно блага будут обременены целевым общеполезным назначением.

Главная особенность этой сделки — безвозмездный характер, нарушение которого влечет однозначную недействительность сделки.

Сторонами дарения могут выступать любые субъекты права, если их участие в сделке прямо не исключено нормами ст. 575 ГК РФ. Кроме того, даритель должен обладать дееспособностью и правом собственности на подарок. Одаряемый же, в случае недееспособности или ограничения дееспособности, может выступать в дарении через своих законных представителей или самостоятельно (малолетний и несовершеннолетний), если сделка не требует государственной регистрации подарка или удостоверения у нотариуса.

Для борьбы с коррупционными преступлениями, законодатель запрещает участие в дарении в качестве одаряемых работникам социальных, медицинских и образовательных организаций, а также муниципальным и государственным чиновникам (п.п. 2, 3 ст. 575 ГК).

В целях предотвращения финансовых махинаций и прочих хозяйственных злоупотреблений, согласно п. 4 ст. 575 ГК, совершение дарения невозможно в рамках отношений между коммерческими организациями.

3. Форма договора.

Договор дарения, как один из примеров реальных гражданских договоров, в большинстве случаев может быть заключен устно (согласно пункту 1 статьи 574 Гражданского кодекса). Однако, этот общий принцип не распространяется на все договоры дарения, и законодательство предусматривает исключения, которые обязывают стороны сделки письменно оформить договор.

Например, если юридическое лицо дарит имущество, стоимость которого превышает 3 тысячи рублей (включая договор дарения в пользу сотрудника), то, несмотря на возможность устного заключения договора, если стоимость подарка меньше 3 тысяч рублей, более целесообразно следовать нормам статьи 161 Гражданского кодекса, которая обязывает стороны письменно оформлять любые сделки юридических лиц.

Также письменная форма требуется для договора обещания дарения (пункт 2 статьи 574 Гражданского кодекса). Эта норма направлена на защиту прав одаряемых. Кроме того, указанный договор должен содержать конкретный предмет дарения и намерение дарителя передать подарок в будущем (пункт 2 статьи 572 Гражданского кодекса).

Еще один случай, когда потребуется письменная форма договора — это дарение недвижимости. Как известно, дарение недвижимости предполагает ее последующую государственную регистрацию, и согласно пункту 5 статьи 18 Федерального закона № 122, заявитель должен представить все документы в письменной форме.

Отметим, что несоблюдение обязательной формы в вышеуказанных случаях может привести к недействительности дарения. Кроме того, письменная форма договора может потребоваться, если стороны решат нотариально оформить договор, хотя это не является обязательным и не влияет на действительность сделки.

4. Виды дарения сотруднику.

Как уже было сказано выше, для оформления сделки дарения в пользу сотрудника в соответствии с законом, необходимо правильно квалифицировать такое поощрение в соответствии с гражданским и трудовым законодательством. Таким образом, можно выделить следующие виды дарения в зависимости от направленности поощрения:

• Дарение в качестве поощрения за труд.

Право работодателя поощрять работника за его трудовую деятельность закреплено в статье 191 Трудового кодекса РФ. Предметом такого поощрения могут быть, в том числе, ценные подарки. Однако такое одаривание работника является не более чем его премированием, поэтому оно происходит не на основании договора дарения, а на основании трудового договора и законодательства в целом. Поскольку производственное премирование сотрудника рассматривается как одна из частей его заработной платы (статья 129 Трудового кодекса РФ), документальное оформление такого поощрения существенно отличается от обычного гражданского дарения. Порядок, условия и способы премирования сотрудника, как правило, отражаются в коллективном или трудовом договоре (статья 57 Трудового кодекса) или отдельном производственном положении об оплате труда или о премировании.

• Дарение, не связанное с трудовой деятельностью работника.

Поощрение работника может быть признано дарением только в том случае, если оно не связано с его профессиональной деятельностью. Такая сделка является гражданским договором в рамках пункта 1 статьи 572 Гражданского кодекса, где дарителем выступает работодатель, а одаряемым — работник. Несмотря на возможность заключения устного договора дарения, целесообразно всегда оформлять его письменно (статья 161 Гражданского кодекса). Отметим, что в случае массового одаривания сотрудников логично заключать многосторонний договор дарения (статья 154 Гражданского кодекса), где одаряемыми будут выступать все поощряемые сотрудники.

• Дарение в виде материальной помощи.

Это еще одна обособленная форма безвозмездной передачи имущества работнику (денежных средств), которая не зависит от производственных и трудовых показателей работника и имеет социальный характер. Различают целевую и нецелевую материальную помощь. Отметим, что целевая материальная помощь, по своей природе, больше напоминает пожертвование (статья 582 Гражданского кодекса), однако отсутствие общеполезной направленности исключает возможность отнесения такой безвозмездной передачи именно к нему.

5. Оформление дарения сотрудникам.

Необходимость правильного и законного оформления дарения в пользу сотрудников предприятия, в первую очередь, обусловлена желанием избежать возможных претензий со стороны проверяющих органов. Чтобы достичь этой цели, мы считаем, что дарение сотруднику должно быть оформлено следующими документами:

• Письменный договор дарения.

Согласно пункту 2 статьи 574 Гражданского кодекса, такой договор требуется только в случае, если стоимость подарка превышает 3 тысячи рублей. Однако, по нашему мнению, письменное оформление целесообразно при любой стоимости подарка, так как этого требует статья 161 Гражданского кодекса. Кроме того, это также поможет сэкономить средства на страховых взносах, о чем мы поговорим далее.

• Распоряжение или приказ о приобретении и выдаче подарков.

Проведение таких операций должно быть одобрено руководителем организации, поэтому целесообразно оформить их соответствующими документами. Отметим, что такие операции можно оформить и одним документом. В любом случае, эти документы должны содержать перечень сотрудников, которым предназначены подарки.

• Ведомость о вручении подарков.

Этот документ фиксирует данные о подарках, их стоимость и одаряемых работников. Каждый из работников ставит свою подпись при получении подарка, что подтверждает факт безвозмездной передачи. Эта ведомость выполняет функции передаточного акта.

6. Бухгалтерский учет при дарении сотрудникам.

Как уже было сказано, дарение подарков сотрудникам со стороны работодателя является финансовой операцией, которая должна быть зафиксирована в бухгалтерском учете. Согласно ПБУ 5/01, имущество, приобретенное организацией для безвозмездной передачи в пользу сотрудников, должно учитываться как материально-производственные запасы на счете 41 «Товары».

Однако, в соответствии с ПБУ 10/99, такие расходы не относятся к основной деятельности организации и, следовательно, должны быть отнесены к прочим расходам на счете 91.

Важно отметить, что все операции, связанные с дарением подарков, должны быть отражены в бухгалтерском учете. Это включает в себя не только выделение средств на покупку подарков, но и учет затрат на них, а также учет налогов (НДФЛ, НДС).

Если расходы на подарки не признаются в налоговом учете, то также должно быть отражено постоянное налоговое обязательство (ПНО).

Таким образом, для учета подарков своим сотрудникам, бухгалтерский учет должен содержать следующие проводки:

• Д60 К51 — оплата покупки подарков;
• Д91 К71 — учет затрат по принятым подаркам;
• Д19 К71 — учет НДС по подаркам;
• Д68 «Расчеты по НДС» К19 — вычет НДС по подаркам;
• Д91 «Прочие расходы» К68 «Расчеты по НДС» — начисление НДС при передаче подарков;
• Д70 К68 «расчеты по НДФЛ» — начисление и удержание НДФЛ;
• Д99 «ПНО» К68 «Расчет по налогу на прибыль» — отражение ПНО.

7. НДФЛ при дарении сотрудникам.

Как известно, если сотрудник получает подарок от своего работодателя, то этот подарок считается его доходом, который облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Ставка НДФЛ составляет 13% (если человек не является резидентом РФ, то ставка составляет 30%) от подаренной суммы или от рыночной стоимости подарка в натуральной форме (согласно статье 224 Налогового кодекса РФ).

Важно отметить, что согласно пункту 28 статьи 217 Налогового кодекса, налогом на прибыль облагается не вся сумма или стоимость подарка, а только та часть, которая превышает 4 тысячи рублей в календарный год. Следовательно, если сотрудник получил подарков за год на сумму менее 4 тысяч рублей, то они не подлежат налогообложению.

Так как работодатель является налоговым агентом по отношению к сотруднику, обязанность по удержанию НДФЛ возлагается на него. Момент удержания НДФЛ определяется в зависимости от формы подарка.

Если подарок выражен в денежной форме, то НДФЛ начисляется и удерживается одновременно с вручением подарка. То есть, сотрудник получает денежную сумму уже с вычетом налога. Если подарок имеет натуральную форму, то удержание проводится из ближайших денежных выплат сотруднику (зарплата, премии и т.д.). Если до конца налогового периода таких выплат не предусмотрено, то работодатель сообщает об этом как сотруднику, так и налоговым органам, заполняя справку по форме 2-НДФЛ.

При заполнении данной справки, доход сотрудника указывается сначала как сумма каждого из полученных подарков (код 2720), а затем указывается не облагаемая налогом сумма до 4 тысяч рублей (код 501). Такая справка представляется в налоговые органы до 31 января следующего календарного года.

8. Страховые взносы при дарении сотрудникам.

Вопрос об уплате страховых взносов в Пенсионный фонд, Фонды социального страхования и обязательного медицинского страхования с подаренных сотрудникам имущественных благ, предельно четко рассмотрен в Федеральном законе № 212 от 24 июля 2009 года. Согласно ему, страховыми взносами облагаются только те выплаты, которые осуществляются в пользу сотрудников в рамках их трудовых отношений (часть 1 статьи 7 Федерального закона № 212).

Согласно пункту 3 статьи 7 Федерального закона № 212, не облагаются страховыми взносами представления в пользу сотрудников, предметом которых является право собственности на имущество, если они совершаются на основании каких-либо гражданских договоров.

Исходя из вышесказанного, все премиальные подарки, которые безвозмездно переданы сотрудникам за какие-либо трудовые заслуги, облагаются страховыми взносами. Подарки же, переданные по договору дарения, заключенному между работодателем и работником, не облагаются страховыми взносами во внебюджетные фонды.

Таким образом, в целях избежания уплаты страховых взносов, целесообразно заключать с работником письменный договор дарения. Для достижения таких целей, заключенный договор дарения не должен содержать каких-либо указаний на локальные нормативные акты, расчет размера подарка, трудовые показатели, должность и прочие указания на взаимосвязь между трудовой деятельностью работника и подаренным ему имуществом.

9. Учет дарения при расчете налога на прибыль и УСН.

Возможность учета сумм, потраченных работодателем на дарение, при расчете налога на прибыль и при упрощенной налоговой системе, а также при обложении страховыми взносами, зависит от вида дарения и целей его совершения в пользу сотрудников.

Подарки, которые работодатель дарит своим сотрудникам, могут иметь две направленности: поощрение, связанное с трудовой деятельностью, и подарки, совершенные в рамках гражданской сделки между работодателем и работником, не связанные с профессиональными заслугами.

Согласно п. 16 ст. 270 НК, подарки, совершенные в пользу работника по договору дарения, которые не связаны с их трудовой деятельностью, исключены из списка расходов, которые могут быть учтены при расчете налога на прибыль. Поэтому подарки сотрудникам ко дню рождения, профессиональному празднику и по любому другому поводу не могут учитываться при расчете налога на прибыль.

Аналогичный подход применяется и при упрощенной системе налогообложения (УСН). В пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса (НК) представлен закрытый перечень расходов, которые уменьшают размер дохода, подлежащего налогообложению. Дарение в пользу сотрудника не входит в этот перечень, чего, однако, нельзя сказать о дарении в рамках трудовой деятельности, которое, как было упомянуто ранее, является частью оплаты труда. Поскольку, согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 346.16 НК, оплата труда уменьшает размер дохода, поощрения сотрудников в рамках трудовой деятельности учитываются при УСН.

Учет премий в виде ценных подарков может осуществляться и при расчете налога на прибыль в рамках обычного налогообложения.

10. Кто вправе выступать дарителем.

Согласно законодательству, чтобы совершить сделку дарения, даритель должен соответствовать нескольким требованиям:

• Быть совершеннолетним и обладать полной дееспособностью;
• Иметь право собственности на предмет дарения;
• Действовать осознанно и быть в нормальном психическом состоянии.

Очень важно, чтобы договор дарения не был заключен в состоянии алкогольного опьянения, под психологическим или физическим давлением. Такой договор может быть отменен в судебном порядке.

11. Когда дарение запрещено.

Запрещено заключать договоры дарения от имени ребенка до 14 лет и недееспособного гражданина.

Также, запрет на дарение распространяется на другие ситуации:

• В отношении работников медицинских и образовательных учреждений, если ценная вещь дарится человеком, получающим их помощь или услуги.
• Юридические лица не могут заключать сделки между собой.
• Нельзя делать подарки гражданам, занимающим должности в муниципальных или государственных учреждениях, если сделка связана с использованием их должностного положения.

Обратите внимание! Указанный запрет в отношении государственных служащих и банковских работников не распространяется на случаи дарения в связи с торжественными мероприятиями и другими официальными поводами. Однако при стоимости подарка свыше 3 000 рублей, он передается служащему в орган по месту работы на основании соответствующего акта и признается собственностью учреждения или ведомства.

Вывод: договор дарения подтверждает факт передачи имущества или ценностей от одного человека к другому и заключается в письменной форме. Дарить от имени ребенка до 14 лет или недееспособного гражданина запрещено. Для сделки от имени детей от 14 лет потребуется разрешение органов опеки.

12. Нужно ли заверять договор дарения у нотариуса.

Для составления договора дарения (ДД), заверение у нотариуса требуется только в некоторых случаях:

• Если вы дарите долю в общей собственности, действуя от имени ребенка или ограниченно дееспособного лица;
• Если вы отправляете документы на государственную регистрацию по почте;
• Если вы передаете отдельную комнату в квартире или доме в качестве подарка.

В остальных случаях нотариальное удостоверение не является обязательным. Однако, если вы хотите получить квалифицированную помощь, вы можете обратиться к нотариусу или юристам.

13. Когда нужно регистрировать дарственную.

Все договоры дарения, оформленные после 1 марта 2013 года, не требуют государственной регистрации (статья 574 Гражданского кодекса РФ).

Исключение — передача в дар недвижимости. В этом случае договор дарения предоставляется в Росреестр или МФЦ для регистрации и переоформления права собственности.

14. Обязательные реквизиты.

В соответствии с законодательством, бланк договора дарения, который должен быть оформлен для передачи подарка сотруднику, не утвержден законом. Документ составляется в свободной форме, но с указанием обязательных реквизитов.

В преамбуле договора должно быть указано наименование документа, дата и место его составления. Также необходимо указать информацию о дарителе, то есть о компании, которая передает подарок. В преамбуле должны быть указаны полное наименование компании, ФИО руководителя или иного лица, от имени которого действует компания в рамках договора дарения.

Также в преамбуле необходимо указать информацию об одаряемом, то есть о сотруднике, которому передается подарок. В преамбуле должны быть указаны ФИО, ИНН, должность и структурное подразделение сотрудника.

Кроме того, в договоре должны быть указаны реквизиты компании-дарителя, такие как юридический адрес, код ЕГР и номер расчетного счета в банке. Также необходимо указать адрес и паспортные данные сотрудника.

Подписи сторон и печать организации-дарителя являются обязательными реквизитами договора.

Согласно Гражданскому кодексу РФ, составление договора в письменной форме является обязательным условием передачи подарка сотруднику от имени компании. Кроме того, письменная форма договора необходима для освобождения стоимости подарка от налогообложения страховыми взносами.

15. Основные положения.

При составлении договора работодателю следует включить в документ следующие положения:

• Предмет договора. В этом пункте необходимо описать предмет дарения — подарок в материальной форме, в виде денег или передачи права собственности на объект. Также в этом пункте следует указать стоимость подарка в соответствии с ценой приобретения/изготовления.
• Порядок передачи права собственности. Согласно договору дарения, подарок передается в собственность одаряемому в момент передачи (дата подписания акта приема-передачи) или в другое время (дата указана в договоре).
• Права и обязанности сторон. Основной принцип договора дарения — передача подарка не влечет за собой возникновение обязательств у сотрудника перед работодателем. После передачи подарка даритель теряет все права на объект дарения.
• Срок действия договора. Этот пункт является обязательным при составлении соглашения в письменном виде. Согласно общему правилу, срок действия договора дарения прекращается в момент передачи права собственности на объект дарения от дарителя к одаряемому (дата акта приема-передачи).
• Особые положения. По желанию сторон, договор может быть дополнен особыми положениями (например, требованиями по соблюдению конфиденциальности акта дарения и т.п.).

16. Акт приема-передачи.

Подтверждением передачи подарка от фирмы конкретному сотруднику является акт, оформленный в письменном виде в соответствии с законодательными требованиями. Этот акт должен содержать следующую информацию:

• Название документа;
• Дату и место составления;
• Данные о дарителе и одаряемом (согласно договору);
• Предмет дарения (полное наименование) и его стоимость;
• Дату передачи подарка;
• Подписи сторон.

Чтобы избежать споров и претензий со стороны контролирующих органов, в тексте акта следует указать, что передача подарка не является поощрением за трудовые достижения сотрудника и не влечет за собой возникновения каких-либо взаимных обязательств между сторонами.

17. Заключение.

Договор дарения — это письменное или устное соглашение между дарителем и одаряемым о безвозмездной передаче в пользу последнего каких-либо имущественных благ.

Сторонами дарения могут выступать любые субъекты права, кроме тех, кому это прямо запрещено законом.

По общему правилу, большинство договоров дарения заключаются устно, однако некоторые из них закон обязывает к письменному оформлению.

Одним из таких договоров, подлежащих письменному оформлению, является договор дарения от работодателя в пользу работника.

Закон различает два основных вида дарения — дарение в качестве поощрения за труд и дарение, не связанное с трудовой деятельностью работника.

Поскольку дарение является финансовой операцией работодателя, оно подлежит обязательному указанию в бухгалтерском учете.

В зависимости от вида дарения, существенно отличается процедура его оформления.

Дарение в виде поощрения за труд, по своей сути, является премией и входит в оплату труда.

На дарение в качестве поощрения за труд не распространяется НДС, они учитываются при расчете налога на прибыль и с них уплачиваются страховые взносы.

На дарение подарков (кроме денежных средств) по договору дарения распространяется НДС, такие подарки не учитываются при УСН и при расчете налога на прибыль и с них не уплачиваются страховые взносы.

При получении работником подарков, на общую стоимость более 4 тыс. рублей в год, с него взыскивается НДФЛ в размере 13%.